被繼承人生前出售土地尚未完成移轉(zhuǎn)登記即死亡，申報(bào)遺產(chǎn)課稅有學(xué)問(wèn) MyGoNews房地產(chǎn)新聞 房地稅務(wù)
被繼承人生前出售土地尚未完成移轉(zhuǎn)登記即死亡，申報(bào)遺產(chǎn)課稅有學(xué)問(wèn)
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  • 被繼承人生前出售土地尚未完成移轉(zhuǎn)登記即死亡，申報(bào)遺產(chǎn)課稅有學(xué)問(wèn)
【MyGoNews方暮晨/綜合報(bào)導(dǎo)】國(guó)稅局表示：被繼承人生前出售土地，迄至死亡時(shí)尚未完成產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記，依照民法第758條規(guī)定，仍屬被繼承人之遺產(chǎn)，應(yīng)按死亡時(shí)土地公告現(xiàn)值列入遺產(chǎn)課稅，又該出售之土地辦理繼承登記後需再移轉(zhuǎn)登記與買(mǎi)受人，屬被繼承人生前未償之債務(wù)，繼承人應(yīng)負(fù)履行交付債務(wù)之義務(wù)，並取得請(qǐng)求未給付土地價(jià)款之權(quán)利，遺產(chǎn)稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)連同將買(mǎi)受人尚未給付之價(jià)款計(jì)入遺產(chǎn)總額並扣除此項(xiàng)未償債務(wù)後，依法計(jì)課遺產(chǎn)稅。有關(guān)此項(xiàng)未償債務(wù)扣除額之認(rèn)定，按出售土地計(jì)列遺產(chǎn)價(jià)值之?dāng)?shù)額核認(rèn)。
 
國(guó)稅局舉例說(shuō)明，轄內(nèi)被繼承人林君於2012年12月將其所有之5筆土地以6,000萬(wàn)元出售，買(mǎi)受人先行支付訂金500萬(wàn)元，林君隨即將500萬(wàn)元贈(zèng)與給其子女，土地尚未辦妥移轉(zhuǎn)登記，林君不幸於2013年3月死亡，申報(bào)林君遺產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)將該出售尚未過(guò)戶之土地，以公告現(xiàn)值申報(bào)「土地」，另取得之土地款500萬(wàn)元贈(zèng)與給子女應(yīng)申報(bào)「死亡前二年內(nèi)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)」及至死亡日尚未收取之土地款5,500萬(wàn)元應(yīng)申報(bào)「?jìng)鶛?quán)」，一併列入遺產(chǎn)總額內(nèi)課稅，另因出售之土地需再移轉(zhuǎn)登記與買(mǎi)受人，以該出售土地之公告現(xiàn)值同額申報(bào)「未償債務(wù)扣除額」，自遺產(chǎn)總額中扣除後，依法計(jì)課遺產(chǎn)稅。
 
國(guó)稅局進(jìn)一步說(shuō)明，本案因繼承人申報(bào)林君遺產(chǎn)稅時(shí)，僅將該出售尚未過(guò)戶的土地，以公告現(xiàn)值列報(bào)遺產(chǎn)總額課稅，未將林君生前收取之價(jià)款贈(zèng)與給子女之500萬(wàn)元及尚未收取之土地款5,500萬(wàn)元申報(bào)於遺產(chǎn)總額內(nèi)課稅，亦未按該出售土地之公告現(xiàn)值同額列報(bào)「未償債務(wù)扣除額」，自遺產(chǎn)總額中扣除，經(jīng)國(guó)稅局查核發(fā)現(xiàn)，遭補(bǔ)稅處罰。
 
國(guó)稅局提醒納稅義務(wù)人，申報(bào)被繼承人遺產(chǎn)稅時(shí)，如被繼承人死亡前有出售土地尚未辦理移轉(zhuǎn)登記，除應(yīng)將出售土地按公告現(xiàn)值申報(bào)外，應(yīng)將被繼承人生前出售該項(xiàng)土地所取得之價(jià)款於其死亡時(shí)仍然存在者及尚未收取之價(jià)款申報(bào)課稅，並按出售土地公告現(xiàn)值同額列報(bào)未償債務(wù)扣除額，自遺產(chǎn)總額中扣除，以免因漏報(bào)遺產(chǎn)而被處罰。